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  1. IRAP

IRES - Cos'è l'IRES?

L'IRES è un'imposta diretta che viene applicata al reddito prodotto dalle società.

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L'IRES è l'imposta sul reddito delle società e si applica al patrimonio prodotto da questo tipo di entità in modo proporzionale.

Soggetti passivi dell'IRES

L'IRES grava su:

  • società di capitali
  • società cooperative
  • società di mutua assicurazione
  • enti pubblici e privati (inclusi i trust) che svolgano attività commerciale o meno
  • entità con o senza personalità giuridica che non risiedono sul territorio italiano

Inoltre anche altri soggetti agevolati sono sottoposti al pagamento di questa imposta:

  • cooperative
  • enti ecclesiastici
  • ospedali
  • associazioni di mutuo soccorso
  • istituti pubblici di assistenza e beneficenza

Calcolo dell'IRES

L'IRES è pari al 27,5% del reddito (o 16,5% per i soggetti agevolati) al momento ma l'aliquota scenderà al 24% dal 2017 come previsto dalla legge di stabilità.

Il reddito di impresa o base imponibile viene calcolata addizionando le entrate e sottraendo le spese secondo la formula:

B = R-L-M+0,05D+IA-αIP-A+ΔS+ΔW

dove,

B: base imponibile,
R: ricavi,
L: spese legate al lavoro dipendente,
M: costi variabili,
D: dividendi,
IA e IP: interessi attivi e passivi
A: ammortamenti,
ΔS: cambiamento delle scorte (registrato con costo medio ponderato, FIFO o LIFO)
ΔW: plusvalenze patrimoniali

Dopo aver determinato la base imponibile, questa viene moltiplicata per l'aliquota IRES per ottenere l'imposta lorda a cui bisogna poi sottrarre eventuali detrazioni, ritenute, crediti d'imposta e/o acconti d'imposta. Il valore che ne deriva è il debito IRES (se maggiore di zero) o credito (se inferiore a zero).

È importante chiarire in questa sede e per evitare confusione le spese detraibili sono quelle che diminuiscono l'imposta lorda (mentre i costi deducibili sono collegati all'attività svolta e vengono decurtati dai ricavi).

Interessi passivi deducibili

I valori che possono essere sottratti sono quelli legati ad esempio alla locazione finanziaria oppure alle obbligazioni mentre non possono essere inclusi quelli di natura commerciale.

Inoltre non necessariamente tutti gli interessi passivi possono essere dedotti nell'esercizio in cui si verifichino ma non posssono superare la soglia del 30% del ROL.

Nel caso in cui i valori riportati siano maggiori, possono essere sottratti in periodi successivi mentre un eventuale margine non utilizzato può essere sommato a quello disponibile in esercizi successivi.

Dividendi e participation exemption

Ai fini IRES solo il 5% dei dividendi contribuisce alla creazione del reddito secondo la regola del partecipation exemption che ha come scopo la diminuzione del fenomeno della doppia tassazione.

Perchè i dividendi siano esclusi le società in cui si investe devono:

  • avere residenza in un Paese che non sia un paradiso fiscale
  • esercitare attività commerciale
  • aver registrato le azioni in bilancio tra le immobilizzazioni finanziarie
  • le partecipazione deve essere stata detenuta per 12 mesi

Modalità di pagamento dell'IRES

L'IRES viene contribuito in 2 soluzioni:

  1. Il saldo che deve essere pagato entro il giorno 16 (se non festivo, altrimenti il primo giorno feriale successivo), 6 mesi dopo la chiusura dell'anno precedente (a giugno se i conti vengono chiusi a dicembre)
  2. l'acconto che equivale all'ammontare versato per l'IRPEF.

Si può decidere di effettuare 2 pagamenti suddividendo il carico da contribuire: 40% entro il 16 giugno e il restante 60% entro il 30 novembre.

Inoltre l'Agenzia delle Entrate può predisporre cambiamenti, rinvii o ulteriore rateizzazione e per questo è opportuno restare aggiornati.

L'IRES viene pagato attraverso il modello F24 sull'ammontare riportato nella dichiarazione dei redditi.


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